Инвентаризация

    Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Отражение недостач

 

    Излишки на предприятии довольно редкое явление, а вот с недостачами дело обстоит  иначе.

    Порядок отражения недостач в бухгалтерском учете определен п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ.

    В соответствии с этим пунктом недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

    Если  виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

    Решение о списании недостачи на финансовые результаты принимает руководитель организации.

    В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации убыль ценностей  в пределах норм, утвержденных в  установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения.

    Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

    Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

    В случае если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

    При отсутствии норм убыль рассматривается  как недостача сверх норм.

    Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц в тех случаях, когда виновные установлены.

    В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

    Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и  тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

    О допущенной пересортице материально-ответственные  лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

    В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

    Если  конкретные виновники пересортицы  не установлены, то суммовые разницы  рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства.

    На  разницу в стоимости от пересортицы  в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

    Как отмечалось выше, предложения о регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Он же принимает окончательное решение о зачете.

    Из  положений названных выше нормативных  актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

    Размер  ущерба, причиненного работодателю при  утрате и порче имущества, определяется в соответствии со ст. 246 ТК РФ по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

    Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов общим для всех случаев  будет первоначальное отражение  выявленных недостач на счете 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей".

    На  основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами их учета (например, 01, 10, 41, 43 и т.п.).

    Выявленные  недостачи отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом:

    Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 41 - выявлены недостачи в пределах норм естественной убыли;

    Дебет 94 Кредит 41 - выявлены недостачи сверх  норм естественной убыли;

    Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица;

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 - в отсутствие виновных лиц сумма недостачи отнесена на внереализационные расходы организации. 
 
 
 
 
 

 

2. Практическая  часть

Основные  средства

 

    В соответствии с Приказом N 49 инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое наличие этих объектов, но и также соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета. Например, к зданию была произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. В бухгалтерском учете на эту сумму необходимо оформить запись по дебету счета 01, кредиту счета 91 на сумму произведенных капитальных вложений. При инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1). 

    Пример 1. В феврале 2005 г. организация приобрела оборудование. Силами поставщика были осуществлены его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ - 45 000 руб., НДС - 8100 руб. В марте 2005 г. подписан акт приема-передачи работ. Работы были оплачены. В том же месяце оборудование введено в эксплуатацию и НДС принят к вычету. Организация отнесла оборудование к пятой группе и установила срок полезного использования 90 месяцев. Норма амортизации составила 1,11%.

    В ходе инвентаризации перед составлением годового отчета было выявлено, что стоимость  пусконаладочных  работ ошибочно отнесена в состав общехозяйственных  расходов в бухгалтерском учете и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

    В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ расходы по приведению основных средств в состояние, пригодное для использования (к которым и относятся расходы на пусконаладочные работы), включаются в первоначальную стоимость основного средства.

    По  результатам инвентаризации в бухгалтерском  учете были сделаны  следующие записи:

 

    Для целей исчисления НДС необходимо оформить уточненную декларацию за март и апрель, так как вычеты по монтажным работам производились с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Материально-производственные запасы

 

    Материально-производственные запасы (МПЗ) заносятся в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Отдельно составляются описи на МПЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. МПЗ, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

    Различный инструмент и другие предметы, находящиеся  в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

    Предметы  спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

    МПЗ, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

    Тара  заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.д.). На тару, пришедшую  в негодность, инвентаризационной комиссией  составляется акт на списание с указанием причин порчи.

    На  инвентаризуемые МПЗ заполняются  инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6).

    На  этапе инвентаризации МПЗ, как правило, возникает больше всего проблем, так как именно здесь возникают пересортицы, естественная убыль.

    Как отмечалось выше, недостачи в пределах естественной убыли подлежат списанию на издержки. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (ст. 7) установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

    Недостачи сверх норм в бухгалтерском учете относятся на виновных лиц. Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работником, определяется исходя из рыночных цен недостающего имущества, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Он не может быть ниже, чем стоимость имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества. Если же таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытка с них, то в соответствии с пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ такие недостачи подлежат списанию на финансовые результаты.