Формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической  себестоимости приобретения или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной  учетной практики, учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы»  по фактической себестоимости приобретения. При втором варианте - учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с дополнительным использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.

Израсходованные материальные ресурсы разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов; по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

Организациям разрешается применять несколько способов группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия.

При обычном порядке списания общехозяйственные расходы учитывают на счетах 20, 23,25, 29.                                                                                                          При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов учитывается на счете 26 и в конце отчетного периода списывают со счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» и тем самым существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности.

К положительным  моментам списания общехозяйственных  расходов на счет 90 следует отнести: упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и расчета себестоимости отдельных видов продукции; уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства; улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса; улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса.

Способы учета  выпуска продукции возможны по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

Использование счета 40 позволяет в системном  порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Необходимым условием применения счета 40 является применение в организации показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе: по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции » и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

по полной нормативной  или плановой себестоимости (если в  учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

по неполной нормативной или плановой себестоимости  продукции (когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).

В  настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов. В последние годы состав расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» существенно расширен. Кроме традиционно учитываемых расходов (на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п.), стали учитывать расходы на приобретение лицензий сроком до одного года, затраты на рекламу. Теперь счет 97 используется не только при формировании себестоимости продукции, но и для учета текущих затрат.

Порядок списания расходов будущих периодов на объекты  учета зависит, прежде всего, от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.                                       Предприятиям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

по моменту  оплаты отгруженной продукции, выполненных  работ и оказанных услуг;

по моменту  отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.                                                                Метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собственности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

При продаже  продукции по методу «отгрузки» задолженность  перед бюджетом возникает сразу после отгрузки продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При продаже  продукции по методу «оплаты» задолженность  перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС оформляется двумя проводками:

по отгруженной  продукции - дебет счета 90 «Продажи»  и кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

по оплаченной продукции - дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и счета 68 «Расчеты по налогам и  сборам».

В международной  учетной практике используют, как  правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами. 

4.2. Рационализация  учетной политики                                                                        В современных рыночных условиях непрерывный поиск и реализация мер, направленных на улучшение тех или иных сторон деятельности – единственная возможность для любой организации выжить и успешно функционировать. Существуют способы заметно повысить эффективность предприятия, не затрачивая значительных финансовых средств и не обостряя отношений между руководством и персоналом. Основой такого улучшения может стать рационализация учетной политики. Это относительно новое явление в практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания во многом зависит экономическая деятельность предприятия.                                                            Прежде всего, следует разграничить два вида учета: бухгалтерский и управленческий, к которому относится ценовая политика. Если цель бухгалтерского учета – контроль, то цель управленческого – принятие руководством предприятия обоснованных оперативных решений.                        В отличие от бухгалтерской учетной политики,  управленческая учетная политика преобразовывает исходные данные о деятельности предприятия в ценную управленческую информацию. Не устанавливаются никакие формальные ограничения для изменения управленческой учетной политики.                                                                                                                 Даже обеспеченный ресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной или ценовой политики.                                                                             Рекомендации по рационализации учетной политики очень индивидуальны. Изменение некоторых положений учетной политики способно улучшить финансовое состояние.                                                                                           На первый взгляд кажется, что метод амортизации не влияет на финансовые результаты предприятия – в любом случае на себестоимость списывается полная стоимость основных средств. Если применить метод ускоренной амортизации и занизить прибыль (и соответственно налог) в начальный период эксплуатации оборудования, в дальнейшем сумма выплат полностью компенсирует возникшую разницу. Однако выигрыш, причем значительный, существует. Со временем стоимость денег уменьшается, что связано не только с инфляцией, а и с тем, что естественно ожидать прибыль от использования свободных денег, которые можно вложить и через год получить дивиденды. Если та же сумма появится через год, никаких дополнительных средств инвестор не получит. Стоимость текущих денег оказывается выше на величину дивидендов даже при нулевой инфляции.                                Аналогично действуют и некоторые другие элементы бухгалтерской учетной политики, например граница между основными средствами и средствами труда в обороте. Более быстрое списание активов в производство улучшает финансовое состояние предприятия, если, разумеется, себестоимость продукции не окажется выше отпускной цены.                                               Пытаясь минимизировать выплаты и изменяя для этого учетную политику предприятия, не следует забывать, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна позволять оценивать реальную отдачу от финансовых вложений.                                                                                   Согласно нормативным актам учетная политика предприятия устанавливается перед началом следующего года. Всякое изменение по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой финансовой отчетности. Поэтому рационализация учетной политики должна включать элементы финансового планирования и модель бизнеса. Разумеется, бухгалтерская и управленческая политика должны не только опираться на одинаковые принципы, но и основываться на одинаковых данных о хозяйственной деятельности, с тем, чтобы причины расхождения в разных видах отчетности могли быть легко вскрыты.                                                                  Управленческая отчетность должна отличатся от бухгалтерской отчетности, прежде всего, оперативностью. Вместе с тем все элементы бухгалтерской учетной политики предприятия могут быть соответствующим образом представлены в управленческой.                                                                                                                                                       Приверженность большинства российских промышленных предприятий к ценовой политике, когда цена на продукцию назначается путем начисления наценки на себестоимость товара, может привести к банкротству даже процветающую фирму с большим начальным потенциалом. Отпускная цена продукции при данном методе возрастает на величину, несколько превышающую добавку себестоимости (на эту добавку тоже была начислена прибыль). Повышение цены уменьшает ее покупательский спрос, и некоторые постоянные клиенты переходят к конкурентам. Предприятие начинает  работать на склад, увеличивая запасы неликвидных товаров и замораживая финансовые средства, в том числе кредиты, на которые начисляются проценты. Руководство будет вынуждено сократить производство. Поскольку возможности снижения накладных расходов ограничены, выросла и себестоимость изделий, что опять-таки повышает цену и уменьшает спрос. Предприятие вступает в порочный круг «повышение себестоимости – сокращение производства».                         Лучше всего организовать систему ценообразования, основывающуюся на рыночной ситуации. Однако это небезопасно. Отсутствие четкой процедуры ценообразования, приводит к тому, что менеджеры, непосредственно занимающиеся продажами, оказывают излишне большое влияние на окончательную цену продукции.                                                                      Если у предприятия нет возможности создать развернутую систему ценового мониторинга и контроля, следует строить ценовую политику на учете только переменных затрат – метод «директ-костинг». Используя ценовую политику, основанную на методе «директ-костинг», финансово-экономическое положение предприятия значительно улучшается. Локальное снижение объема производства или повышение себестоимости не приводит к лавинообразному нарастанию экономических проблем.                                  Для того чтобы изменить ценовую политику, необязательно дожидаться окончания года и менять учетную политику. Ценовая политика может быть скорректирована достаточно оперативно.                                                                                           Рационализация бухгалтерской и управленческой учетной политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры.  

                                      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.                                                               Значение учетной политики недооценивается многими организациями. Привычка пренебрегать учётной политикой, воспринимать её номинально, к сожалению, укоренилась довольно сильно. Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций. Учётная политика позволит регламентировать многие процессы бизнеса, воспользоваться правами, предоставленными бизнесу государственной властью и в результате – экономить время, силы, деньги. Благодаря учетной политике предприятия и учреждения могут защищать свои действия в Арбитражных судах и перед проверяющими органами.

Учетная политика – это выбор организацией вариантов  учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники и ведения  и организации бухгалтерского учета  исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей  деятельности.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации.   

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую

очередь, это  несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету.

Ныне существующие законодательные документы не могут

предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. И предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. В нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания «может использовать», «могут быть», «разрешается» и не ясно: любая ли

вариантность, допускаемая  нормативными актами по бухгалтерскому учету,

является элементом  учетной политики. Обсуждения требует и вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ «Учетная политика организаций» не исключает возможности внесения изменений  в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ « О бухгалтерском учете» сделать этого не позволяет. Законодателям необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае лучше нарушить.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским  учетом и налоговым

правом влечет за собой ряд проблем. В настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической и тактической реализации.     Но какие бы не существовали проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

           СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ  

1.  Библиографическое описание книг, имеющих одного – трех авторов: 

- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 1996, - 550с.                                                                                                                                        

- Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 1996.-192с.                                                                                                                                               2.  Библиографическое описание книг четырех и более авторов: