Автор: Ольга Власова, 05 Августа 2010 в 11:51, контрольная работа
Понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) для целей бухгалтерского учета и налогообложения в настоящее время нормативными доку-ментами не определено.
В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести научные исследования, обу-словленные техническим заданием заказчика. А договор на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязует-ся принять и оплатить работы.
Введение ___________________________________________________ 3
1. Расходы на НИОКР ______________________________________ 4
2. НИОКР в налоговом учете ________________________________ 6
Заключение ________________________________________________ 12
Библиографический список ___________________________________13
Однако затраты на НИОКР в организациях, выполняющих их в качестве подрядчика или субподрядчика, учитываются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.
Если
НИОКР выполняют сторонние
При
выполнении работ собственными силами
или совместно с другими
В случае,если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК (п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. В бухучете пункт 9 ПБУ 17/02 конкретизирует: к расходам на НИОКР относятся используемые для исследований и разработок материально-производственные запасы и оборудование, услуги сторонних организаций. Сюда же входит амортизация по основным средствам и нематериальным активам, если они использовались для выполнения НИОКР. Зарплата сотрудников, выполняющих исследования, а также общехозяйственные расходы, связанные с выполнением указанных работ, также являются составляющей затрат на НИОКР.
Срок
списания расходов на НИОКР организации
могут устанавливать
Организация должна списывать расходы на НИОКР ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы расходов на эти цели.
Списание расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 17/02 можно производить одним из двух предлагаемых способов: линейным; или способом списания расходов пропорционально продукции.
Выбранный для списания метод организация должна применять в течение всего срока, пока результат НИОКР будет использоваться. Она вправе досрочно прекратить использование данного результата, если это экономически нецелесообразно. Тогда часть расходов, не отнесенную на расходы по обычным видам деятельности, нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 15 ПБУ 17/02).
В случае получения «отрицательного» результата при проведении НИОКР расходы на произведенные работы списываются по правилам бухучета на внереализационные расходы (п. 7 ПБУ 17/02).
Основные
различия учета НИОКР в налоговом
и бухгалтерском учете
| Показатель | В
налоговом учете
(ст. 262 НК РФ) |
В
бухгалтерском учете
(ПБУ 17/02) | ||
| Состав НИОКР | Научная (научно-исследовательская) деятельность | Деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе фундаментальные и прикладные научные исследования | ||
| Научно-техническая деятельность | Деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы | |||
| Экспериментальные разработки | Деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование | |||
| Изобретательство | Изобретение должно быть новым, иметь изобретательский уровень, являться промышленно применимым | Не признается НИОКР | ||
| Состав расходов на НИОКР | Все фактически произведенные расходы, относящиеся к НИОКР | |||
| Условия признания расходов на НИОКР | 1. Документальное
подтверждение суммы расходов и факта
выполнения работ
2. НИОКР ведут к получению экономической выгоды 3. Результаты НИОКР имеют практическое применение 4. Результаты НИОКР не относятся к нематериальным активам | |||
| Учет расходов в случае невыполнения условий признания | Не
учитываются в целях |
Признаются внереализационными расходами отчетного периода | ||
| Порядок списания расходов на НИОКР | НИОКР, давшие положительный результат | Включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ | Включаются в расходы по обычным видам деятельности не более пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ, линейным способом либо пропорционально объему продукции. В течение года -- равномерно в размере 1/12 годовой суммы | |
| НИОКР, не давшие положительного результата | Включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ, но не более 70% | Признаются внереализационными расходами отчетного периода (без ограничений) | ||
| Расходы на формирование фондов финансирования науки | Включаются в состав прочих расходов в размере 0,5% от дохода (валовой выручки) | Признаются внереализационными расходами отчетного периода (без ограничений) | ||
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров научными организациями (учреждениями науки) с момента отмены государственной аккредитации научной организации, сообщает следующее:
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения данным налогом освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ научными организациями (учреждениями науки) на основе хозяйственных договоров.
Под учреждением науки (научной организацией), в том числе в целях применения налога на добавленную стоимость, принимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность.
С
Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо от 13.02.2006
N 03-04-15/33).
Заключение
Подводя итоги сказанному выше необходимо сказать, что сфера НИОКР поистине является основой возможного качественного роста российской экономики.
Наряду с ростом бюджетных
расходов на НИОКР доля которых
остаются очень низкой, государство должно
развивать систему косвенного финансирования
предпринимательского сектора, через
систему налоговых и амортизационных
льгот о которой говорилось выше, повышая
заинтересованность предприятий в увеличении
расходов на НИОКР и инновационной составляющей
в общем объеме производимой продукции.
В условиях когда большинство предприятий
не может себе позволить покупать услуги
науки, государство должно выступить спонсором
и координатором размещения заказов на
выполнение научных работ.
Библиографический
список